2023年注冊會計師考試時間還未公布，2022年注冊會計師考試時間在8月26-28日，還對考試不了解同學，請參考2022年考試注冊會計師考試相關安排。

　　2022年8月26-28日舉行專業(yè)階段考試(其中：會計、經(jīng)濟法、稅法三個科目實施兩場考試)。

　　2022年8月27日舉行綜合階段考試。

　　具體考試時間安排如下：

　　CPA專業(yè)階段考試科目：會計、審計、財管、戰(zhàn)略、稅法、經(jīng)濟法。

　　綜合階段考試科目：職業(yè)能力綜合測試(試卷一、試卷二)

　　考試題型

　　單項選擇題題型：

　　甲公司為境內(nèi)上市公司。2×17年度,甲公司涉及普通股股數(shù)的有關交易或事項如下:(1)年初發(fā)行在外普通股25000萬股;(2)3月1日發(fā)行普通股2000萬股;(3)5月5日,回購普通殷800萬股;(4)5月30日注銷庫存股800萬股。下列各項中,不會影響甲公司2×17年度基本每股收益金額的是( ) 。

　　A.當年發(fā)行的普通股股數(shù)

　　B.當年注銷的庫存股股數(shù)

　　C.當年回購的普通股股數(shù)

　　D.年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)

　　【答案】B

　　多項選擇題題型：

　　甲公司久乙公司貨款150元，因甲公司發(fā)生財務困難,無法償還已逾期的欠教,為此,甲公司與乙公司協(xié)商一致,于2×17年6月4日簽訂債務重組協(xié)議:甲公司以其擁有的賬面價值為650萬元,公允價值為700萬元的設備以及賬面價值為500萬元,公允價值為600萬元的庫存商品抵償乙公司貨款,差額部分于2×18年6月底前現(xiàn)金償付80%,其余部分予以豁免,雙方已于2×17年6月30日辦理了相關資產(chǎn)交接手續(xù)。甲乙公司不存在關聯(lián)方關系。不考慮相關稅費及其他因素,下列各項關于甲公司上述交易于2×17年會計處理的表述中,正確的有

　　A.甲確認延期償付乙公司貨款280萬元的負債

　　B.甲公司確認債務重組利得40萬元

　　C.甲抵債設備按公允價值與其賬面價值的差額50萬元確認處置利得

　　D.甲抵債庫存商品按公允價值600元確認營業(yè)收入

　　【參考答案】BCD

　　計算分析題題型：

　　1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2×16年發(fā)生的有關交易和事項如下

　　(1)月2日甲公司支付3600萬元銀行存款,取得丙公司30%的股權,當日丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元有關可辨認資產(chǎn)、負債的公價值與賬面價值相同,甲公司取得該股權后,向丙公司董事會分派出一名成員,參與丙公司的日常經(jīng)營決策。

　　2×16年丙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元,持有可供出售金融資產(chǎn)當年市場價格下跌300萬元,但尚未達到丙公司確定的應對可供出售金融資產(chǎn)計提減值準備的標準。

　　2×16年12月31日丙公司引引用新投資者，新投資者向丙公司投投入4000萬元，新投資者加入后,甲公司持有丙公司的股權比例降至2%,但仍能夠?qū)Ρ�公司施加重大影響�?/P>

　　(2)6月30日,甲公司將原作為辦公用房的棟房產(chǎn)對外出租,該房產(chǎn)原值為3000萬,至租賃期開始日已計提折舊1200萬元,未計提減值。房產(chǎn)公允價值為1680萬元。2×16年12月31日,周邊租賃市場租金水平上升,甲公司采用公允價值后續(xù)計量，當日根據(jù)租金折現(xiàn)法估計，甲公司估計該房產(chǎn)的公允價值為1980萬元。

　　(3)8月20日。甲以一項土地使用權為對價。自母公司購入其持有的一項對乙公司60%的股權(甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股權)G另以銀行存款向母公司支付補價3000萬元。當日甲土地使用權成本為12000萬元,累計攤銷1200萬元,未計提減值損失,公允為19000萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3800萬元,所有者權益賬面價值為8000萬元(含原吸收合并時產(chǎn)生的商譽1200)。取得乙公司60股權當日,甲公司與母公司辦理完成了相關資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)讓及乙公司工商登記手續(xù),甲公司能夠?qū)σ夜�司實際控制。

　　其他相關資料:除上述交易或事項外,甲公司2×16年未發(fā)生其他可能影響其他綜合收益的交易或事項。本題中不考慮所得稅等相關稅費影響以及其他因素

　　要求

　　(1)就甲公司2×16年發(fā)生的有關交易和事項,分別說明是否影響甲公司2×16年利潤表中列報的其他綜合收益,并編制與所發(fā)生交易或事項相關的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2×16年利潤表中其他綜合收益總額

　　【參考答案】

　　(1)事項(1)影響其他綜合收益

　　借:長期股權投資4200

　　貸:銀行存款3600

　　營業(yè)外收入600

　　貨:無形資產(chǎn)12000

　　銀行存教3000

　　(2)影響其他綜合收益的金額為90萬元

　　借:長期股權投資600

　　貸:投資收益600

　　借:其他綜合收益90

　　貸:長期股權投資90

　　借:銀行存款4000

　　貸:實收資本4000

　　增資后,甲公司享有丙公司凈資產(chǎn)的份額4925(萬元);增資前，甲公司享有丙公司凈資產(chǎn)的份額4710(萬元),因股權稀釋導致增加的凈資產(chǎn)份額215(萬元)。

　　借:長期股權投資——其他權益變動215

　　貨:資本公積——其他資本公積215

　　事項(2)不影響其他綜合收益

　　借:投資性房地產(chǎn)1680

　　累計折舊120

　　公允價值變動損益120

　　貸:固定資產(chǎn)3000

　　借投資性房地產(chǎn)300

　　貸:公允價值變動損益300

　　事(3)不影響其他綜合收益

　　借:長期股權投資5280

　　累計攤銷1200

　　資本公積8520

　　貸:無形資產(chǎn)12000

　　銀行存款3000

　　(2) 影響其他綜合收益的金額為-90萬元。

　　綜合題題型：

　　1、甲公司為境內(nèi)上市公司,2×16年度,甲公司經(jīng)注冊會計師審計前的凈利潤為35000萬元。其2×16年度財務報告于2×17年4月25日經(jīng)董事會批準對外報出。注冊會計師在對甲公司2×16年度財務報表審計時,對下列有關交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑:

　　(1)2×16年1月1日,甲公司以1000萬元購買了乙公司資產(chǎn)支持計劃項目發(fā)行的收益憑證,根據(jù)合同約定該收益憑證期限為三年,預計年收益率6%,當年收益于下年1月底前支付;收益憑證到期時按資產(chǎn)支持計劃所涉及的資產(chǎn)的實際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金;發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預計收益率計算的收

　　益。甲公司計劃持有該收益憑證至到期,該收益憑證于2×16年12月31日的公允價值為980萬元,2×16年度,甲公司的會計處理如下：

　　借：持有至到期投資1000

　　貨:銀行存款1000

　　借:應收賬款60

　　貸:投資收益60

　　(2)2×16年6月20日,甲公司與乙公司簽訂售后租回協(xié)議,將其使用的一棟辦公樓出售給丁公司,出售價格為12500萬元,款項已經(jīng)收存銀行。根據(jù)協(xié)議約定,甲公司于2×16年7月1日起向丁公司租賃該辦公樓,租賃期限為5年,每半年支付租賃費用250萬元,該辦公樓的原價為8500萬元,2×16年7月1日的公允價值為11000萬元;截至2×16年7月1日該辦公樓已提折日1700萬元,預計該辦公樓尚可使用40年。該辦公樓所在地按市場價格確定的租賃費用為每年180萬元。2×16年,甲公司的會計處理如下

　　借:固定資產(chǎn)清理6800

　　累計折舊1700

　　貸:固定資產(chǎn)8500

　　借:銀行存款12500

　　貸:固定資產(chǎn)清理12500

　　借:管理費用250

　　貸:銀行存款250

　　(3)甲公司自2×16年1月1日起將一項尚可用40年的出租土地使用權轉(zhuǎn)為自用并計劃在該土地使用權上建造廠房。轉(zhuǎn)換日,該土地使用權的公允價值為2000萬元,賬面價值為1800萬元,截至2×16年12月31日,甲公司為建造廠房實際發(fā)生除土地使用權外的支出180萬元,均以銀行存款支付。該土地使用權于2×06年1月1日取得

　　成本為950萬元,預計可用0年,取得后立即出租給其他單位,甲公司對該出租土地使用權采用公允模式進行后續(xù)計量。2×16年,甲公司的會計處理如下：

　　借:在建工程3800

　　貸:投資性房地產(chǎn)——成本950

　　一公允價值變動850

　　銀行存款1800

　　公允價值變動損益200

　　(4)2×16年10月8日,經(jīng)甲公司董事會批準,將以成本模式進行后續(xù)計量的出租房產(chǎn)的預計使用年限由50年變更為60年,并從2×16年1月1日開始按新的預計使用年限計提折舊。該出租房產(chǎn)的原價為5000元甲公司對該出租房產(chǎn)菜用年限平均法計提折日預計凈殘值為0,截至2×15年12月31日已計提1年折舊,2×16年,甲公司的會計處理如下：

　　借:其他業(yè)務成本800

　　貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊800

　　其他相關資料

　　第一,假定注冊會計師對質(zhì)疑事項提出的調(diào)整建議得到甲公司接受。

　　第二,本題不考慮所得稅等相關稅費以及其他因素

　　要求

　　(1)對注冊會計師質(zhì)疑的交易或事項,分別判斷甲公司的會計處理是否正確,并說明理由;對不正確的會計處理,編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”或“利潤分配—未分配利潤”科目,直接使用相關會計科目,也無需編制提取盈余公積、結轉(zhuǎn)利潤分配的會計分錄

　　(2)計算甲公司2×16年度經(jīng)審計后的凈利潤

　　【參考答案】

　　(1)事項：

　　公司的會計處理不正確。

　　更正分錄如下：

　　借:可供出售金融資產(chǎn)1000

　　貸:持有至到期投資1000

　　借:其他綜合收益20

　　貸:可供出售金融資產(chǎn)20

　　借;應收利息60

　　貸:應收賬款60

　　事項(2)：

　　甲公司的會計處理不正確。

　　更正分錄：

　　借:營業(yè)外收入1500

　　貸:遞延收益1500

　　借遞延收益150

　　貸:管理費用150

　　事項(3)：

　　甲公司會計處理不正確。

　　更正分錄：

　　借:無形資產(chǎn)2000

　　累計攤銷50

　　貸:在建工程1950

　　事項(4)：

　　甲公司的會計處理不正確。

　　更正分錄如下：

　　借:其他業(yè)務成本113.54

　　貸:投資性房地產(chǎn)累計折|舊113.54

　　(2)33536.46(萬元)

　　簡答題題型：

　　1.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家被審計單位2016年度財務報表。與審計工作底稿相關的部分事項如下：

　　1)A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了與甲公司治理層溝通過、且在執(zhí)行審計工作時重點關注過的事項,以及針對每一事項是否將其確定為關鍵審計事項及理由,但未記錄與治理層通過、但不構成重點關注過的事項的理由。

　　2)A注冊會計師聘請外部專家對乙公司的商譽減值測試進行評估,將專家的工作底稿復印件作為審計工作稿,原件由專家保存。

　　3)A注冊會計師對丙公司發(fā)運單實施細節(jié)測試時,在審計工作底稿中記錄了發(fā)運單上載明的發(fā)貨日期和購貨方作為識別特征。

　　4)A注冊會計師對丙公司某張大額采購發(fā)票的真實性產(chǎn)生懷疑,通過稅務機關的發(fā)票查詢系統(tǒng)進行了驗證,因未發(fā)現(xiàn)異常,未在審計工作底稿中記錄查詢過程。

　　5)2016年3月20日，A注冊會計師出具了戊公司2016年度審計報告。因管理層在財務報表報出前修改了財務報表,A注冊會計師與2017年4月3日修改了審計報告,修改部分增加了補充審計報告日期。2017年5月31日,A注冊會計師將全部審計工作底稿歸檔。

　　要求:針對上述事項(1)至(5)項,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

　　答案：

　　(1)恰當。

　　(2)不恰當。

　　(3)不恰當。

　　(4)不恰當。

　　(5)不恰當。

　　案例分析題題型：

　　A 公司是一家擁有 200 多名職工的中型企業(yè)。自 2015 年年底開始，A 公司生產(chǎn)經(jīng)營停滯，無力償還銀行貸款本息，并持續(xù)拖欠職工工資，2017 年 1 月，A 公司 20 名職工聯(lián)名向人民法院提出對 A 公司的破產(chǎn)申請，人民法院認為該 20 名職工無破產(chǎn)申請權，做出不予受理的裁定。2017 年 2 月，A 公司的債權人 B 銀行向人民法院申請 A 公司破產(chǎn)，A 公司提出異議稱，A 公司賬面資產(chǎn)總額超過負債總額，并未喪失清償能力。在此情形下，人民法院召集 A 公司和 B 銀行代表磋商償還貸款事宜，但 A 公司堅持要求 B 銀行再給其半年還款緩沖期，爭取恢復生產(chǎn)，收回貸款后再清償貸款，B 銀行則要求 A 公司立即清償債務，雙方談判破裂。人民法院認為，A 公司的抗辯異議不成立，于 5 日后做出受理破產(chǎn)申請的裁定，并指定了破產(chǎn)管理人。在管理人接管 A 公司、清理財產(chǎn)和債權債務期間，發(fā)生如下事項：

　　(1)C 公司欠 A 公司的 20 萬元貸款到期，C 公司經(jīng)理在得知 A 公司進入破產(chǎn)程序的情況下，因被 A 公司經(jīng)理收買，直接將貸款交付 A 公司財務人員。A 公司財務人員收到貸款后，迅速轉(zhuǎn)交給 A 公司的股東。

　　(2)A 公司未經(jīng)管理人同意，擅自向其債權人 D 公司清償 10 萬元債務，A 公司此前為擔保該筆債務而以市值 50 萬元的機器設備設定抵押，也因此解除。管理人清理債權債務時還發(fā)現(xiàn)，A 公司的部分財產(chǎn)已在破產(chǎn)申請受理前發(fā)生的多宗民事訴訟案件中被人民法院采取保全措施或者已進入強制執(zhí)行程序。

　　要求：根據(jù)上述內(nèi)容，分別回答下列問題。

　　(1)人民法院認為 A 公司 20 名職工無破產(chǎn)申請權，是否符合企業(yè)破產(chǎn)法律制度的規(guī)定?并說明理由。

　　(2)人民法院駁回 A 公司的抗辯異議，是否符合企業(yè)破產(chǎn)法律制度的規(guī)定?并說明理由。

　　(3)根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法律制度的規(guī)定，C 公司向 A 公司財務人員交付 20 萬元貸款的行為是否產(chǎn)生債務清償效果?并說明理由。

　　(4)根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法律制度的規(guī)定，A 公司向 D 公司的清償行為是否應當認定為無效?并說明理由。

　　(5)根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法律制度的規(guī)定，A 公司破產(chǎn)申請受理前人民法院對其部分財產(chǎn)所采取的保全措施以及強制執(zhí)行程序，應如何處理?

　　【參考答案】

　　(1)人民法院認為 A 公司 20 名職工無破產(chǎn)申請權符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，職工提出破產(chǎn)申請應經(jīng)職工代表大會或者全體職工會議多數(shù)決議通過。

　　(2)人民法院駁回 A 公司的抗辯異議符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，債務人以其具有清償能力或資產(chǎn)超過負債為由提出抗辯異議，但又不能立即清償債務或與債權人達成和解的，其異議不能成立。

　　(3)C 公司向 A 公司財務人員交付 20 萬元貸款的行為不產(chǎn)生債務清償?shù)男Ч�。根�?jù)規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請后，債務人的債務人或者財產(chǎn)持有人應當向管理人清償債務或者交付財產(chǎn)，如其故意違反法律規(guī)定向債務人清償債務或者交付財產(chǎn)，使債權人受到損失的，不免除其清償債務或者交付財產(chǎn)的義務。

　　(4)A 公司向 D 公司的清償行為不應當認定為無效。根據(jù)規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請后，債務人對個別債權人的債務清償無效;但是，債務人以其財產(chǎn)向債權人提供物權擔保的，其在擔保物市場價值內(nèi)向債權人所作的債務清償，不受上述規(guī)定限制。

　　(5)人民法院受理破產(chǎn)申請后，有關債務人財產(chǎn)的保全措施應當解除，執(zhí)行程序應當中止。

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